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2019-10-25 00:00:00

2019年新个税法正式实施，随着1、2月工资的发放，纳税人真切的感受到了减税红利。但也出现一些疑问：比如1月和2月的税前工资都是25500元，专项附加扣除900元，1月交纳个税588元、2月交税812元。

为什么每月工资一样，但扣的税却不一样呢？

其实，这并不代表税负增加，而是今年起对工资、薪金采用的累计预扣法造成的影响。在“累计预扣预缴法”下，部分工薪阶层个税负担不均匀，年初个税税负轻，越到后面月份，累计应纳税额越高，交的个税也就越多。收入相同，对应的税率有可能不同，交的个税也就不同了。

什么是累计预扣预缴法呢？

通俗地讲，在每月发放工资时都要汇总之前月份的收入、减除费用、专项扣除、五险一金、已纳税额，运用公式直接适用全年综合所得扣缴税款的税率和速算扣除数，得出当月应预扣预缴的税款。

具体计算公式如下：

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

个人所得税预扣率表一

（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

案例

小张2018年、2019年每月应发工资均为25000元，“三险一金”为3000元/月，假设没有减免收入及减免税额等情况。

（一）2018年个人所得税计算

2018年1-9月各月个人所得税额=（25000-3500-3000）×25%-1005（速算扣除数）=3620（元）；

2018年四季度执行个人所得税过渡期政策，适用5000元费用减除标准和新税率表。

2018年10-12月各月个人所得税额=（25000-5000-3000）×20%-1410（速算扣除数）=1990（元）；

2018全年个人所得税额=3620×9+1990×3=38550（元）。

（二）2019年个人所得税计算

假设小张2019年享受一个子女的子女教育专项附加扣除1000元，以及平均分摊的赡养老人专项附加扣除1000元，共计2000元。

2019年1月应预扣预缴税额=（25000-5000-3000-2000）×3%=450（元）；

2019年2月应预扣预缴税额=（25000×2-5000×2-3000×2-2000×2）×3%-450=450（元）；

2019年3月应预扣预缴税额=（25000×3-5000×3-3000×3-2000×3）×10%-2520（速算扣除数）-450-450=1080（元）；

由此可见，由于3月份累计预扣预缴应纳税所得额为45000元，已适用10%的税率，因此3月份应预扣预缴税额有所增高。

2019年全年个人所得税额=（25000×12-5000×12-3000×12-2000×12）×20%-16920（速算扣除数）=19080（元）。

全年税款由38550元下降至19080元，降幅达50%。

那么累计预扣预缴法有什么样的优势呢？

1、年初个税税负较低

前期累计的收入较低，应纳税所得额对应的税率大多数人都是3%，对应的税负较低。随着月度收入的不断累加，税负也将随之上升。

2、个税年度税负总额一致，均衡工资节税的时代已经过去

年薪总额不变的情况下，比如24万元，一年内不管怎么发放，总计交的个税是一样的。2018年以前，月度收入波动较大的人群，可以通过均衡工资来节税，在累计预扣预缴法下，均衡工资不能再起到节税作用。

3、每月收入变动较大者更有利、更公平

对于收入变动较大的人群，比如1月收入4500元，2月收入25000元，3月收入4800元。单独计算，1月和3月低于5000元，不用纳税；2月收入较高，要交纳较多的个税，加重了这类人群的压力。而在预扣预缴法下，1-3月的收入可以累计，可以先补差再交税，相对单独计算法，交的个税相对低。这样对收入变动较大的人群来说更有利、更公平。

4、汇算清缴人群减少

对个别月份收入较高的人群来说，收入存在较大的波动，退税几乎成了必然，除了办理汇算清缴，没有其他办法。预扣预缴计算方法除了出现极端情况需要办理退税的，确实可以大大减少办理汇算清缴的几率。