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利用好出口退税政策，对出口企业来说，有利于缓解企业资金压力，增强自身内循环，让企业更有底气地“走出去”。但在实际操作中，部分出口企业因为细节工作不到位，引发了不少出口退税方面的涉税风险。怎么应对这些风险？一起来了解下。
风险点一 退（免）税办法变更前未“清算” 风险分析 企业类型不同，适用的出口退（免）税计算方法不同。生产型出口企业适用免抵退计算办法，而商贸型出口企业适用免退税计算办法。根据《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号），企业应将批准变更前全部出口货物，按变更前退（免）税办法，申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。 A公司在变更经营方式后，未及时进行退（免）税备案变更，又进行了货物出口。根据规定，企业若在办理出口退（免）税办法变更前，未及时对变更前出口的10万美元滤清器申报出口退（免）税，变更后，将不得申报变更前出口货物退（免）税，由此，企业将面临该10万美元出口货物对应出口退税额的损失。 建议 企业要根据自己的实际经营情况，及时、准确地办理出口退（免）税备案。 若企业的经营模式发生改变，应在经营模式变更后30日内，到主管税务机关办理出口退（免）税备案变更。在办理备案变更前，首先要确保变更前的出口货物，已完成出口退（免）税申报。在具体办理时，也要根据公司的实际经营情况，关注发生变化的项目，特别是企业类型、退（免）税办法等。要注意避免因备案变更而导致出口货物不能适用相应退（免）税办法的情况，减少不必要的损失。 风险点二 委托加工直接“视同自产” 风险分析 生产企业出口自产货物和视同自产货物，可适用免抵退税办法。不过，虽然同样是适用免抵退税办法，但“视同自产”并不等于“自产”，而是要满足相应的条件。《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）附件4《视同自产货物的具体范围》第二条第四款规定，持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为的生产企业，企业委托加工的货物，同时符合三项条件的，可视同自产货物，申报适用增值税退（免）税政策。这三项条件分别为：与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物；出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人；委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 在实际生产经营过程中，不少企业在出口与本公司出口货物名称、性能相同的委托加工产品时，一股脑儿地全部按照自产货物，申报了出口退（免）税，忽略了对视同自产条件的关注。如本案例中的B公司，由于未签订委托加工协议、账面上未作委托加工处理等，其委托加工的出口货物，不符合视同自产货物的条件，最终仅能适用免税政策，而不能适用免抵退税政策。 建议 企业财务人员在加强对出口退（免）税政策的理解与应用的同时，也要加强与各部门的沟通，准确了解企业的生产能力、工艺流程及业务开展情况。尤其是在企业遇到需要外购产品，或采取委托加工形式以弥补产能不足等情况时，财务人员要及时进行关注和提醒，或出具涉税风险防范的处理意见，提早规避可能发生的涉税风险。 风险点三 忽视备案单证管理 风险分析 根据《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）相关规定，出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所有出口退（免）税货物的单证备案完毕，以备主管税务机关核查。若未按规定进行单证备案，不得申报退（免）税，适用免税政策。已申报退（免）税的，应用负数冲减原申报。对于未按规定装订、存放和报关备案单证的，可以按照税收征收管理法第六十条规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。 此外，国家税务总局公告2022年第9号公告中明确提出新增出口企业承付费用的国际货物运输代理服务费发票的备案，以及明确将出口企业承付运费的“国内运输单证”修改为“国内运输发票”。9号公告的发布进一步明确，企业如果未按规定进行单证备案或进行虚假备案单证，将会对企业造成非常严重的后果： 情形 要求 未按规定进行单证备案 不得申报退（免）税，适用免税政策，分类管理等级降级 提供虚假备案单证 征税、行政罚款 拒绝提供备案单证或不配合管理 出口企业分类管理等级降级（或被直接降为四类） 在目前无纸化申报的大背景下，不少企业容易忽视出口退（免）税单证备案管理，但其中隐藏的涉税风险却是不容小觑的。特别是一些企业，由于不熟悉备案单证规定，没有将企业承担的国内运输单证纳入单证备案管理。这个小细节，不仅将导致企业无法进行退（免）税申报，还会影响出口企业分类管理类别，甚至使企业面临税务行政处罚。如果企业在备案单证问题上未能提高合规意识，重视单证的保存、真实性、及时备案，可能会被处以罚款并追回已退税款。 建议 企业在开展出口业务的同时，要让财务部门和业务部门做好沟通与衔接工作，特别是对从事外贸业务相关工作的人员，要做好岗位培训。与此同时，企业应要求相关岗位的人员，在做好外贸业务的同时，及时跟进、收集出口货物单据，以便企业能够及时进行出口退（免）税申报，节约事后的办税成本，规避后续的涉税风险。
A公司原本是一家生产型出口企业，主要生产汽车滤清器。后A公司变更为商贸型出口企业。在变更经营方式后，A公司又将原生产型企业期间生产的价值约10万美元的滤清器出口境外。此后，公司财务人员在不知情的情况下，前往税务局申请办理变更企业类型及企业退（免）税办法。办理备案变更时，经税务人员提醒，A公司财务人员才了解到，公司仍有未申报出口退（免）税的出口货物。税务人员同时提醒，企业申请变更退（免）税办法的，变更前，全部出口货物要按照原退（免）税办法申报退（免）税，变更后，将不得再申报变更前出口货物退（免）税。
B公司主要生产袜子、九分裤和内裤等产品。2020年，该公司在采购原材料后，交由其他企业代为加工袜子，加工完成后收回并出口境外，出口价值约39.5万欧元。在进行出口退（免）税申报时，B公司按照本公司自产货物，对这批委托加工收回的货物申报了出口退（免）税。但税务机关在风险应对过程中发现，虽然这批委托加工的货物，与B公司自产货物一同出口给同一外商，但B公司未与加工企业签订委托加工协议，账面上也未作委托加工处理。
C公司是一家商贸型出口企业，主要从事鞋类产品出口。主管税务机关在进行日常走访调研时，抽查了企业2020年的部分出口退（免）税备案单证，发现C公司在2020年出口的部分防疫物资，以离岸价报关出口，而备案单证中，并无相应运输依据。且该部分出口货物已申报出口退（免）税。接到主管税务机关限期改正的要求后，C公司与厂商及运输公司开展了沟通，但依旧无法取得相应凭据。最终，C企业按照规定，负数冲减原出口退（免）税申报，改为免税申报。
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